主辦：沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
稅政例會材料
2013年 第2期
目 錄
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知
國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告
遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于明確2013年各稅種申報和繳款期限的通知
關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀
“營改增”后不得抵扣進項稅額的二十種情形
企業(yè)所得稅核算注意：八種虧損不得稅前彌補
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局2013年個體定期定額公示
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于2012年度優(yōu)惠備案的通知
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于2012年度資產(chǎn)損失稅前扣除問題的通知
納稅人外購的用于擴建廠房的建筑材料，能否抵扣增值稅進項稅額
進口免稅設(shè)備提前解除海關(guān)監(jiān)管補繳增值稅是否可以抵扣
企業(yè)購買的監(jiān)控設(shè)施和總機等電話是否可以抵扣等
政 策 文 件
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)
所得稅征收管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第57號
為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2012]40號）等文件的精神，國家稅務(wù)總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》�，F(xiàn)予發(fā)布，自2013年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2012年12月27日
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征收管理法》）和《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2012]40號）等的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：
（一）統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
�。ǘ┓旨壒芾�，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
�。ㄈ┚偷仡A(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
�。ㄋ模﹨R總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
�。ㄎ澹┴斦{(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
第四條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
�。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
�。ǘ┥夏甓日J定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
�。ㄈ┬略O(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
�。ㄋ模┊�(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
�。ㄎ澹﹨R總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅款預(yù)繳和匯算清繳
第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)具體核定。
匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。
第八條 總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳�？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳。
分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
第九條 匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。
在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次。
第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
第十二條 分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三章 總分機構(gòu)分攤稅款的計算
第十三條 總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
第十四條 分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
第十五條 總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。
第十六條 總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
第十七條 本辦法所稱分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入。保險企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構(gòu)取得的保費等全部收入。
本辦法所稱分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。
本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
第十八條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
第十九條 分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應(yīng)分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對；對查驗項目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。
總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復(fù)核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的復(fù)核決定。
總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)未在規(guī)定時間內(nèi)復(fù)核并函復(fù)復(fù)核結(jié)果的，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進行處理。
復(fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。
第二十條 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。
第四章 日常管理
第二十一條 匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理。
第二十二條 總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
第二十三條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。
二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應(yīng)督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)重新進行審核鑒定。
第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：
（一）總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu)；三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。
�。ǘ┛倷C構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
�。ㄈ┛倷C構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)專項申報。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
第二十六條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。
第二十七條 總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務(wù)檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合實施稅務(wù)檢查。
總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預(yù)[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。
第二十八條 二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配合總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
計算查增的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。
二級分支機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預(yù)[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。
第二十九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅務(wù)登記信息、備案信息、總機構(gòu)出具的分支機構(gòu)有效證明情況及分支機構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務(wù)檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。
第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致；2009年起新增匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。
第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
第五章 附 則
第三十二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。
第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函[2008]958號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008年度預(yù)繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號）同時廢止。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的補充公告》（稅務(wù)總局公告2011年第76號）規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知
財稅[2012]97號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為完善投資性黃金相關(guān)稅收政策，經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年1月1日起，對符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅�，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下:
一、熊貓普制金幣是指由黃金制成并同時符合以下條件的法定貨幣：
1.由中國人民銀行發(fā)行；
2.生產(chǎn)質(zhì)量為普制；
3.正面主體圖案為天壇祈年殿，并刊國名、年號。背面主體圖案為熊貓，并刊面額、規(guī)格及成色。規(guī)格包括1盎司、1/2盎司、1/4盎司、1/10盎司和1/20盎司，對應(yīng)面額分別為500元、200元、100元、50元、20元。黃金成色為99.9%。
二、納稅人的具體條件以及熊貓普制金幣免征增值稅的具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
三、文到之日前，納稅人已繳納的應(yīng)予免征的增值稅稅款，可在今后增值稅應(yīng)納稅額中抵減，或者按規(guī)定辦理退庫。納稅人已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票追回后方可申請免稅；凡增值稅專用發(fā)票未追回的，不予免稅。
財政部 國家稅務(wù)總局
2012年12月28日
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知
財稅[2012]84號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為解決營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點期間總分機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，我們制定了《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（見附件），現(xiàn)予以印發(fā)。
附件：總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法
財政部 國家稅務(wù)總局
2012年12月31日
附件：
總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法
一、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構(gòu)試點納稅人，及其分支機構(gòu)按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅。
二、總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)以及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，在總機構(gòu)所在地解繳入庫�？倷C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。
三、總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：
�。ㄒ唬┛倷C構(gòu)及其試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額；
�。ǘ┓窃圏c地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下：
銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）
應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）規(guī)定的增值稅適用稅率。
四、總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。
五、總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額�？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總。
六、試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：
應(yīng)繳納的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。
試點地區(qū)分支機構(gòu)和非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅；非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
七、分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
八、總機構(gòu)以及試點地區(qū)分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。
九、總分機構(gòu)試點納稅人增值稅具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的
公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第3號
現(xiàn)將中央財政補貼增值稅有關(guān)問題公告如下：?
按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。?
本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。?
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2013年1月8日
國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)
問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第5號
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，現(xiàn)將直銷企業(yè)采取直銷方式銷售貨物增值稅銷售額確定有關(guān)問題公告如下：
一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
二、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
本公告自2013年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2013年1月17日
遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于明確2013年
各稅種申報和繳款期限的通知
遼國稅函〔2013〕11號
各市國家稅務(wù)局，綏中縣、昌圖縣國家稅務(wù)局：
根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于2013年部分節(jié)假日安排的通知》(國辦發(fā)明電〔2012〕33號)的精神，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將2013年各稅種申報及繳款期限予以明確（根據(jù)《增值稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定按天、按次繳納稅款的納稅人除外），請遵照執(zhí)行。
明確后的2013年申報和繳款期限，各征收單位要在辦稅服務(wù)廳向納稅人公布，同時省局將通過遼寧省國稅局門戶網(wǎng)站和12366納稅服務(wù)熱線對社會進行公布。
附件：2013年各稅種申報及繳款期限
遼寧省國家稅務(wù)局
2013年1月11日
附件
2013年各稅種申報及繳款期限
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月份
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增值稅
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消費稅
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企業(yè)
所得稅
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儲蓄存款利息個人所得稅
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廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金
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文化事業(yè)建設(shè)費
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1月
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1月18日
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1月18日
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1月18日
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1月18日
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1月18日
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1月18日
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2月
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2月22日
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2月22日
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2月22日
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2月22日
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2月22日
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2月22日
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3月
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3月15日
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3月15日
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3月15日
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3月15日
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3月15日
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3月15日
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4月
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4月18日
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政 策 解 讀
關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收
管理辦法〉的公告》的解讀
為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2012]40號）（以下簡稱40號文件）等的精神，稅務(wù)總局在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）（以下簡稱28號文件）進行了修訂和完善，制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（以下簡稱《辦法》），并發(fā)布公告�，F(xiàn)將《辦法》的主要內(nèi)容解讀如下：
一、如何把握40號文件的主要政策變化點？
與《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>的通知》（財預(yù)[2008]10號)相比，40號文件的政策變化點主要體現(xiàn)在：（1）明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機構(gòu)，由總分機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構(gòu)都不參與就地分享的做法。（2）明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。（4）分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。（5）明確當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤，不再從第二年起才不參與分攤。（6）采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。（7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。這些政策變化點，都已完整地體現(xiàn)在《辦法》相關(guān)條款中。
二、現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件主要有哪些？《辦法》與這些文件的關(guān)系是什么？
現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管方面的文件，主要包括28號文件、國稅函[2008]747號、國稅函[2008]958號、國稅函[2009]221號、國稅發(fā)[2009]79號、國稅發(fā)[2008]120號、稅務(wù)總局公告2011年第25號、稅務(wù)總局公告2012年第12號等文件，其中，28號文件是核心規(guī)定，其他文件是重要補充。
《辦法》以28號文件為母版進行了增減修訂，增加了二級分支機構(gòu)判定（第四條、第二十三條、第二十四條）、不同稅率地區(qū)計算（第十八條）和計算差錯糾正（第二十條）（來自國稅函[2009]221號），新設(shè)分支機構(gòu)判定（第十六條）（來自國稅函[2008]958號），分支機構(gòu)匯繳報送資料（第十一條）（來自國稅函[2009]221號、國稅發(fā)[2009]79號），資產(chǎn)損失管理（第二十五條）（來自稅務(wù)總局公告2011年第25號），稅收優(yōu)惠管理（第二十六條）（來自稅務(wù)總局公告2012年第12號），不得核定征收（第三十一條）（來自國稅函[2008]747號），征管范圍劃分（第三十條）（來自國稅發(fā)[2008]120號）等很多現(xiàn)行有效規(guī)定，并進行了更為準確和精煉地表述。
三、如何把握《辦法》的基本框架和主要內(nèi)容？
《辦法》共三十三條，分為總則、稅款預(yù)繳和匯算清繳、總分機構(gòu)分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。具體來說：
第一章：總則（共五條）。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題。
第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（共七條）。主要包括稅款分配基本格局、預(yù)繳申報和匯繳申報的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報中分支機構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預(yù)繳申報時報送分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）（第九條），以利于相互比對，也有利于就地啟動稅務(wù)檢查。
第三章：總分機構(gòu)分攤稅款的計算（共八條）。概括了總機構(gòu)、分支機構(gòu)計算分攤稅款的全過程，與28號文件相比，這一計算過程更加完整和系統(tǒng)，突出強調(diào)了總機構(gòu)計算公式（第十三條）、分支機構(gòu)計算公式（第十四條）、分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）、總分機構(gòu)不同稅率情況下的計算（第十八條）和計算錯誤的處理（第二十條）。
第四章：日常管理（共十一條）。初步搭建了一個涵蓋稅務(wù)登記信息溝通、二級分支機構(gòu)判定、掛靠機構(gòu)處理、資產(chǎn)損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務(wù)檢查（稅款計算、分配、信息溝通）、信息平臺建設(shè)和維護、總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)劃分、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強調(diào)了就地監(jiān)管機制中“二級分支機構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。
第五章：附則（共兩條）。包括授權(quán)條款、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款。
四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？
《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。
納稅人關(guān)注的是分支機構(gòu)是否要實質(zhì)地參與匯算清繳，是否進行年度納稅調(diào)整，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
五、對二級分支機構(gòu)查補稅款如何計算？如何在總分機構(gòu)之間進行分攤？依據(jù)的原則是什么？
稅務(wù)總局廣泛征求了財政部、各省市國地稅局以及部分納稅人的意見。綜合各方反饋意見，對二級分支機構(gòu)查補稅款計算與分攤?cè)霂靻栴}的處理要遵循三個原則，一是要堅持法人所得稅制，二是要遵循40號文件的基本分配框架，三是要盡量提高二級分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)就地監(jiān)管的積極性。
基于此，《辦法》第二十八條明確，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，但對查補稅款的計算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款，50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納（總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配。這樣，既堅持了40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。另外，對這一問題的處理，也將在稅務(wù)總局與財政部、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的文件中得到體現(xiàn)。
六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅？哪些機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？
（一）就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。《辦法》第四條規(guī)定：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。這是對二級分支機構(gòu)法律形式和運營特點的一般概括。
辦法同時明確了一種視同二級分支機構(gòu)的情形，屬于二級分支機構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
�。ǘ┎痪偷胤謹偫U納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。《辦法》第五條明確了不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，具體包括：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
對新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，第十六條第二款、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機構(gòu)的情形，主要考慮這些機構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分攤繳納稅款，重組之后繼續(xù)作為二級分支機構(gòu)管理的，按照實質(zhì)重于形式的原則，不應(yīng)作為新設(shè)分支機構(gòu)，應(yīng)該按規(guī)定繼續(xù)計算分攤并就地繳納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
七、分支機構(gòu)計算分攤稅款的三個因素如何確定？計算分攤稅款的比例是否調(diào)整？
�。ㄒ唬�“三因素”的確定。《辦法》第十五條明確規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了28號文件對“三因素”所屬區(qū)間“1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分攤繳稅的問題。
第十七條又細化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間的分歧。
�。ǘ┓謹偠惪畋壤恼{(diào)整。第十五條規(guī)定，分支機構(gòu)分攤比例按《辦法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時均采用同一分攤比例。針對上市公司等在首次預(yù)繳分攤采用的“三因素”與其后經(jīng)過注冊會計師審計的“三因素”數(shù)據(jù)存在差異的情況，第十七條進一步說明，一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分攤比例的一致性。
同時，第十五條也針對個別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當(dāng)年撤銷分支機構(gòu)不再參與分攤）和第十六條第二款（總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構(gòu)，參與分攤）、第三款（企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構(gòu)不視同新設(shè)分支機構(gòu)，參與分攤）情形外，應(yīng)重新計算分攤比例�？紤]到這是例外情形，并不會對分配比例的一致性造成沖擊。
八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)2012年度匯算清繳是否適用該《辦法》？2013年度預(yù)繳企業(yè)所得稅款時如何與現(xiàn)行的預(yù)繳申報表銜接？
40號文件和《辦法》均自2013年1月1日起施行，考慮到企業(yè)所得稅“按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的特點，匯總納稅企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時仍適用財預(yù)[2008]10號文件和28號文件，不適用40號文件和《辦法》。
考慮到40號文件與財預(yù)[2008]10號文件相比，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理格局并無實質(zhì)調(diào)整，不擬同步修訂現(xiàn)行的匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和分支機構(gòu)所得稅分配表。匯總納稅企業(yè)2013年度開始預(yù)繳企業(yè)所得稅時，仍可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的補充公告》（稅務(wù)總局公告2011年第76號）規(guī)定的表格進行稅款分配和預(yù)繳，表格中項目內(nèi)容與《辦法》不一致的，按《辦法》執(zhí)行。
“營改增”后不得抵扣進項稅額的二十種情形
增值稅進項稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。隨著“營改增”試點擴圍工作的逐步推開，增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，相關(guān)企業(yè)在增值稅會計核算和納稅申報環(huán)節(jié)存在著稅政不夠完善，理解不夠清晰，抵扣不夠準確，操作不夠規(guī)范，由此造成增值稅一般納稅人抵扣進項稅額時，存在發(fā)票開具內(nèi)容不規(guī)范，原始資料不齊全，扣稅憑證不合法等一系列問題，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大。為了幫助納稅人進一步熟悉有關(guān)增值稅一般納稅人抵扣進項稅額抵扣政策，現(xiàn)就“營改增”相關(guān)抵扣政策相關(guān)問題進行系統(tǒng)歸納和全面梳理，供納稅人參考和借鑒。
一、納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
二、對于那些年銷售額低于500萬的小規(guī)模試點企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進項稅額。
三、購進的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。
四、購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
五、發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
六、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。
七、增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
八、納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
九、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
十、試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
十一、已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進項的情形，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）規(guī)定：“第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
十二、納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生服務(wù)中止發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。
十三、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
此外，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，以下幾種情形不得抵扣進項稅額。
十四、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，不得抵扣進項稅額。
十五、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進項稅額。
十六、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進項稅額。
十七、接受的旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額。
十八、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。
十九、接受非試點地區(qū)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，不能抵扣進項稅額。非試點地區(qū)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)還開不出來專票，不是“營改增”范圍，還是使用營業(yè)稅票。
二十、電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，不適用財稅[2012]15號文件規(guī)定的可以抵扣的項目。
企業(yè)所得稅核算注意：八種虧損不得稅前彌補
虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營虧損彌補，是企業(yè)所得稅處理中的重要內(nèi)容。彌補以前年度虧損，指在會計處理上，如果以前各年的利潤總和為負，本年實現(xiàn)的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。不得用于彌補稅前虧損的情形主要有以下幾種：
超過五年的虧損余額不允許彌補
企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下，其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補。在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，虧損彌補的最長年限為5年，在5年內(nèi)，不論是盈利，還是虧損，都作為實際彌補年限計算。先虧先補，按順序計算彌補期。超過5年彌補期仍未彌補完的，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。
減免稅收入不得用于彌補應(yīng)稅虧損
企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不得用于彌補虧損。
應(yīng)稅所得不得彌補減免稅所得項目虧損
企業(yè)的應(yīng)稅項目所得也不得用于彌補減征、免征所得稅項目虧損，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。這條規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項目應(yīng)該單獨核算，應(yīng)稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計利潤是綜合計算的，沒有區(qū)分應(yīng)稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現(xiàn)應(yīng)稅項目所得與優(yōu)惠項目所得。因此，計算應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損都要作全額調(diào)減，計算公式為：應(yīng)稅項目調(diào)整后所得＝利潤總額－免稅項目所得。
境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損
境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因為我國企業(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。
核定征收虧損不得彌補
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。
被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
上市公司資本公積金不得用于彌補虧損
中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號——上市公司實施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補虧損情形的監(jiān)管要求》（以下簡稱監(jiān)管指引）規(guī)定，公司資本公積金不得用于彌補虧損、不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股方式彌補虧損。
對于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項可能導(dǎo)致長期不能彌補虧損，進而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形，監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求：一是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法規(guī)定，公司的資本公積金不得用于彌補公司的虧損；二是相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股以彌補公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定；三是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)在臨時公告和年報中充分披露不能彌補虧損的風(fēng)險并作出特別風(fēng)險提示；四是相關(guān)上市公司在實施重大資產(chǎn)重組時，應(yīng)當(dāng)在重組報告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風(fēng)險提示。
一般性合并、分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）的規(guī)定，重組適用一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。主要規(guī)定了以下4種情況：
1.適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；
2.適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；
3.適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；
4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局2013年
個體定期定額公示
駐區(qū)納稅人：
現(xiàn)將我局2013年個體定期定額情況予以公示。
見附件。
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
2013年2月16日
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于2012年度
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案的通知
駐區(qū)納稅人：
為做好企業(yè)所得稅2012年匯算清繳相關(guān)工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局及遼寧省國家稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)需到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)后方可享受。
2012年度企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事后備案工作現(xiàn)已開始，請擬享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)于5月31日前來我局文書受理窗口領(lǐng)取文書，辦理備案手續(xù)。逾期未備案的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。
附：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事后備案項目表
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
2013年2月
附件：
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事后備案項目一覽表
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序號
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優(yōu)惠
項目
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優(yōu)惠（減免）依據(jù)
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備 案 要 件
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備案期限
及權(quán)限
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1
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國債利息收入
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企業(yè)所得稅法26條第1項
企業(yè)所得稅法實施條例82條
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1、購買國債有關(guān)憑證及賬務(wù)處理資料復(fù)印件。
2、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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2
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符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
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企業(yè)所得稅法26條第2項
企業(yè)所得稅法實施條例83條
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1、要求舉證符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資項目；
2、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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3
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企業(yè)綜合利用資源
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企業(yè)所得稅法33條
企業(yè)所得稅法實施條例99、101條
關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知（國稅函[2009]185號）
財稅（2008）117號、財稅（2008）47號
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1．書面申明材料；
2．《資源綜合利用認定證書》復(fù)印件；
3．企業(yè)實際資源綜合利用情況（包括綜合利用的資源、技術(shù)標準、產(chǎn)品名稱等）、分別核算資源綜合利用收入的聲明；
4、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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4
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開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用
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企業(yè)所得稅法30條
企業(yè)所得稅法實施條例95條
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知 （國稅發(fā)〔2008〕116號 ）
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1．書面申明材料；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；
3．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
4．自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；
5．企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
6．委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；
7．.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；
8．市以上政府科技部門對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目鑒定意見書；
9．主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)備案相應(yīng)資料。
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5
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安置殘疾人員所支付的工資
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企業(yè)所得稅法30條
企業(yè)所得稅法實施條例96條
財稅（2009）70號
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1．書面申明材料；
2．殘疾人員證書；
3．企業(yè)與殘疾人員簽訂的勞動合同；
4．企業(yè)為殘疾人繳納社會保險費憑證；
5．企業(yè)通過銀行等金融機構(gòu)實際支付殘疾人員工資憑證；
6．主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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6
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符合條件的小型微利企業(yè)
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企業(yè)所得稅法27條
企業(yè)所得稅法實施條例88條
國稅函（2008）251號、財稅（2009）69號
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1、符合條件書面申明材料；
2、小型微利企業(yè)上年度《資產(chǎn)負債表》、上年度《企業(yè)所得稅年度申報表》、企業(yè)職工名冊。
3、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理
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關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）
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1．企業(yè)提供證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件書面申明材料；
2．主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒浮?/span>
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外國政府或國際金融組織貸款利息所得
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企業(yè)所得稅法實施條例91條
財稅（2009）69號
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1.外國政府和向中國政府提供貸款協(xié)議復(fù)印件；
2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款協(xié)議復(fù)印件；
3.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它材料。
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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其他免稅收入
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國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他免稅收入。
以財稅（2008）110號、財稅（2008）1號第1條第1款、財稅（2008）1號第1條第6款、財稅（2008）1號第2條第1-3款、財稅（2008）38號、財稅（2009）30號
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相應(yīng)政策與申報信息的比對
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企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
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沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于2012年度
資產(chǎn)損失稅前扣除問題的通知
各科室（所）：
為進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》）及遼寧省國家稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我局2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除工作明確如下：
一、按照規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅需按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失的申報管理
企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送。
屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳�。企業(yè)在報送紙質(zhì)文書后直接通過申報系統(tǒng)進行資產(chǎn)損失申報。
屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的證據(jù)材料。企業(yè)在報送紙質(zhì)文書后由稅務(wù)機關(guān)打開申報“控制鍵”，再通過申報系統(tǒng)進行資產(chǎn)損失申報。
三、申報要求
發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)請在匯算期內(nèi)到辦稅服務(wù)廳文書窗口領(lǐng)取資產(chǎn)損失清單（專項）申報表，備齊資料后及時送回受理。
沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
2013年2月
問題解答
1、問：納稅人外購的用于擴建廠房的建筑材料，能否抵扣增值稅進項稅額？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及《實施條例》的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，納稅人用于擴建廠房的建筑材料不能抵扣增值稅進項稅額。
2、問：進口免稅設(shè)備提前解除海關(guān)監(jiān)管補繳增值稅是否可以抵扣？
答：《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補繳進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的批復(fù)》國稅函【2009】第158號規(guī)定，對于納稅人在2008年12月31日前免稅進口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。
3、問：企業(yè)購買的監(jiān)控設(shè)施和總機等電話是否可以抵扣？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅【2009】第113號規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，如果你單位所述的監(jiān)控設(shè)施，總機等屬于智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施或通訊設(shè)備的范疇，作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分是不可以抵扣增值稅進項稅額的。
4、問：一般納稅人經(jīng)營范圍內(nèi)有批發(fā)、零售和物流業(yè)務(wù)，企業(yè)汽油費取得的專用發(fā)票，是否全額進行進項抵扣？
答：《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
5、問：新辦從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位，增值稅有何優(yōu)惠？應(yīng)符合哪些條件？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》財稅【2008】157號規(guī)定，在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：1、按照《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號）第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；2、有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；3、通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。4、自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。退稅比例：目前對符合退稅條件的納稅人2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。另外，退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責(zé)初審和復(fù)審的財政部門按照相關(guān)規(guī)定辦理。
6、問：企業(yè)政策性拆遷后重置的固定資產(chǎn)應(yīng)如何入賬？
答：《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅函【2009】118號，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
7、問：單位為員工繳納的醫(yī)療保險金是否應(yīng)當(dāng)計入該員工的工資薪金？
答：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函【2009】3號規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的"工資薪金總額"，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
8、問：企業(yè)給員工的車貼是否可以稅前扣除？
答：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函【2009】3號規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。符合企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍內(nèi)的職工福利費可在稅前扣除。
9、問：公司2010年1月份發(fā)放2009年12月份計提的員工工資，那么，在2009年度匯算清繳時，這部分工資是否屬于2009年公司實際發(fā)放的工資薪金?
答：企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的上年度工資，均認定為企業(yè)“實際發(fā)生”，在工資所屬年度予以扣除。
10、問：境內(nèi)企業(yè)向某境外企業(yè)租賃了一個位于境外的倉庫，境外企業(yè)在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第7條第5款的規(guī)定，租金所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地，由于租賃方為我中國居民企業(yè)，該所得來源于中國境內(nèi)，因此需要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。
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