增值稅專用發(fā)票管理中對(duì)于超過90天未認(rèn)證，以及認(rèn)證的當(dāng)月未抵扣的增值稅專用發(fā)票如何處理應(yīng)加以明確。
現(xiàn)在的增值稅專用發(fā)票管理辦法及后來的補(bǔ)充規(guī)定對(duì)于增值稅專用發(fā)票管理中出現(xiàn)的問題都有了比較明確的規(guī)定，但仍有不夠明確或者說規(guī)定不完全的地方。最主要的就是關(guān)于購貨方取得的增值稅專用發(fā)票超過90天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，以及已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證的當(dāng)月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題。
目前關(guān)于上述問題的規(guī)定是《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號(hào)）
一、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、增值稅一般納稅人違反本通知第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
在修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)［2006］156號(hào)） 及《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號(hào)）在相關(guān)的規(guī)定中也沒有關(guān)于購貨方取得的增值稅專用發(fā)票超過90天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證或在認(rèn)證的當(dāng)月未抵扣的問題予以明確。即不能退回開具的企業(yè)，也不能由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。實(shí)際工作中這兩種情況還是會(huì)不時(shí)出現(xiàn)，尤其是超過90天未認(rèn)證的情況比較多，對(duì)于這一問題，相關(guān)法規(guī)中即無懲罰性的規(guī)定，也無超出認(rèn)證期限該如何處理的規(guī)定，使對(duì)于這一問題的規(guī)定 處于一種真空的狀態(tài)。以至出現(xiàn)這種問題時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知該如何處理，納稅人更是不知如何是好。
多數(shù)的情況下，只能讓納稅人不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而將已過認(rèn)證期限或抵扣期限的發(fā)票所記載的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本的方式進(jìn)行帳務(wù)處理。但使這樣作其實(shí)也沒有文件明確的規(guī)定。而且這種情況在實(shí)際操作中也很容易產(chǎn)生問題。因?yàn)榧{稅人取得的這類發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)，不能確定發(fā)票的真?zhèn)�。很容易產(chǎn)生虛開發(fā)票的問題。不能抵扣稅額，但按上述的方法，卻還要在所得稅前扣除購進(jìn)貨物的成本。仍然存在很大的隱患。有可能造成所得稅流失。
而且這一規(guī)定對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人也存在不很嚴(yán)密的地方。如果納稅人在超過90天的認(rèn)證期限后到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，金稅工程系統(tǒng)以無法認(rèn)證，但系統(tǒng)中并無相應(yīng)的記載，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員給這種發(fā)票加蓋了無法認(rèn)證的印章，在無法驗(yàn)證的情況下，納稅人仍可以以無法認(rèn)證的理由到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紅字增值稅專用發(fā)票進(jìn)行處理。
現(xiàn)在總局正在準(zhǔn)備修改發(fā)票管理辦法，應(yīng)該在新修訂的發(fā)票管理辦法中加以明確。有兩種方法可供參考：如果金稅工程系統(tǒng)中對(duì)于企業(yè)的報(bào)稅信息的保存期限可以適當(dāng)延長(zhǎng)或本來刪除期限就超過三個(gè)月的話，可以考慮對(duì)于認(rèn)證期限給予一個(gè)過渡期，對(duì)于超過三個(gè)月未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可以規(guī)定給予一定的處罰。然后可以在半年內(nèi)給予認(rèn)證，認(rèn)證通過后。在相關(guān)的處罰執(zhí)行后可準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于超過半年內(nèi)仍未認(rèn)證的的增值稅專用發(fā)票明確作廢，即不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得作為費(fèi)用入賬。如果金稅工程中存儲(chǔ)的信息量過大，可以考慮對(duì)于已經(jīng)比對(duì)通過的企業(yè)報(bào)稅信息在3個(gè)月后刪除。而對(duì)于沒有認(rèn)證信息，未進(jìn)行比對(duì)的已開具的增值稅專用發(fā)票信息保留至六個(gè)月。過六個(gè)月仍沒有認(rèn)證信息的則從系統(tǒng)中刪除。如果上述方案無法實(shí)行，那就采用第二種方案，就是明確超過90未認(rèn)證的發(fā)票一律作廢。對(duì)于認(rèn)證當(dāng)月未抵扣的增值稅專用發(fā)票也要作出明確的規(guī)定。讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都有章可尋 |
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