增值稅一般納稅人資格認定政策依據(jù)
一、申請條件
凡具備以下條件之一的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶（以下簡稱納稅人），均可申請認定為增值稅一般納稅人。納稅人在辦理增值稅一般納稅人申請認定時，應向主管稅務機關(guān)提交申請認定報告，經(jīng)審核符合條件的，由主管稅務機關(guān)發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》。
�。ㄒ唬┥藤Q(mào)企業(yè)
1. 小型商貿(mào)企業(yè)
�。�1）小型商貿(mào)企業(yè)（指批發(fā)企業(yè)）自稅務登記之日起，一年內(nèi)銷售額達到180萬元，可申請增值稅一般納稅人資格認定，進入輔導期（不少于6個月），實行輔導期一般納稅人管理。
�。�2）對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的，可申請增值稅一般納稅人資格認定，進入輔導期（不少于6個月），實行輔導期一般納稅人管理。
（3）對小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（簡稱出口企業(yè)），經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但在相關(guān)批文中注明不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。
出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應提供由商務部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋務案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。
2. 商貿(mào)零售企業(yè)
�。�1）實際經(jīng)營方式有零售、有固定經(jīng)營場所（必須有零售鋪面）、擁有貨物實物的商貿(mào)零售企業(yè)，預計年銷售額達到180萬元以上的，可申請增值稅一般納稅人資格認定，進入輔導期（不少于6個月），實行輔導期一般納稅人管理。
�。�2）對新辦的不開具專用發(fā)票的商業(yè)零售企業(yè)，可申請增值稅一般納稅人資格認定，直接進入增值稅一般納稅人納稅輔導期管理。
3. 大中型商貿(mào)企業(yè)
注冊資金在500萬元以上（含500萬元）、人員在50人（含50人、按已簽訂勞動合同的人數(shù)計算）以上、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，凡預計年銷售額達到180萬元以上的，可申請增值稅一般納稅人資格認定，直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
4. 商貿(mào)企業(yè)
�。�1）在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經(jīng)營的小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，年銷售額實際達到180萬元后，可申請增值稅一般納稅人資格認定，直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
�。�2）總機構(gòu)為增值稅一般納稅人，新成立的分支機構(gòu)以及不開具增值稅專用發(fā)票的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但在相關(guān)批文中注明不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。
�。ǘ┕I(yè)企業(yè)
1. 從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應稅勞務為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下、30萬元以上的，如果財務核算健全，能夠提供準確稅務資料，可申請增值稅一般納稅人資格認定，可暫認定為增值稅一般納稅人進行管理（期限6個月）。
2. 對上述納稅人凡年銷售額達到一般納稅人標準的，自稅務登記之日起，可申請增值稅一般納稅人資格認定，直接認定為一般納稅人。
3. 實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)，如果總機構(gòu)屬于增值稅一般納稅人，而分支機構(gòu)屬于小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，該分支機構(gòu)可申請增值稅一般納稅人資格認定，進入暫認定期，實行暫認定期一般納稅人管理。
對認定為上述增值稅一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。
對暫認定期滿的一般納稅人，主管稅務機關(guān)必須嚴格按規(guī)定進行審查，凡實際年銷售額和會計核算未達到規(guī)定標準的，一律取消其增值稅一般納稅人資格。
(三) 工商企業(yè)
納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的，如果總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，并提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明以及總機構(gòu)申請認定表復印件。
(四) 特殊企業(yè)
以下特殊企業(yè)可申請認定為增值稅一般納稅人。
1. 享受免征增值稅政策的國有糧食收儲企業(yè)及政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定。
2. 從事成品油零售的加油站無論年銷售額是否達到一般納稅人標準，會計核算是否健全，都一律認定為一般納稅人。
(五) 個體工商戶
凡同時具備以下條件的個體工商戶可申請認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理（不少于6個月）：
1、達到一般納稅人條件標準的，即：
�。ǎ保⿵氖律a(chǎn)和加工、修理、修配的納稅人年應稅銷售額在100萬元以上；
�。�2）凡以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以上；
（3）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上的。
2. 按照有關(guān)財務會計制度規(guī)定進行核算、記賬，依《稅收征管法》規(guī)定設置的帳薄有總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助賬簿，并有專職會計的，能如實反映貨物的購進、生產(chǎn)、銷售等情況，做到帳帳相符、帳證相符、帳實相符的。
3. 能依期準確地向稅務機關(guān)提供納稅資料，包括納稅申報表、財務會計報表以及與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書等。
二、報送資料
（一）申請正式及暫認定（輔導期認定）
1．《增值稅一般納稅人申請認定表》；
2．書面申請報告內(nèi)容包括：（關(guān)于辦理一般納稅人資格認定的申請）。
�。�1）說明申請認定增值稅一般納稅人的理由；
（2）說明納稅人企業(yè)詳細名稱、辦公地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、設有倉儲場地的地址、經(jīng)濟性質(zhì)、投資總額及投資人、職工人數(shù)、法定代表人姓名、財務負責人姓名、辦稅人員姓名及聯(lián)系電話等。
3．法定代表人、會計人員資格證（包括身份證、會計證原件及復印件等，企業(yè)有專門從事財會工作的人員，有財政部門核發(fā)的會計證）；
4．營業(yè)執(zhí)照副本原件；
5．稅務登記證副本原件；
6．企業(yè)組織機構(gòu)代碼證復印件；
7．經(jīng)營管理人員名冊（包括姓名、性別、年齡、職務、工種、原工作單位）；經(jīng)營管理人員包括：購、銷人員、生產(chǎn)管理人員、庫房管理人員、會計人員（是否專職）。
8．有關(guān)合同、章程、協(xié)議書（包括貨物購銷合同或書面意向、供貨企業(yè)證明等）；
9．固定資產(chǎn)目錄（提供固定資產(chǎn)項目明細資料。內(nèi)容包括：貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、購置時間、發(fā)票號碼、金額、房屋使用面積）；
10．所有開戶銀行帳號（提供銀行開戶證明原件及復印件）；
11．固定經(jīng)營場所資料（經(jīng)營場地如屬自有的，附產(chǎn)權(quán)證明復印件）；如屬租賃的（商貿(mào)企業(yè)必須提供國家公證部門對租賃合同的公證證明以及租賃期在2年以上（含2年）的經(jīng)營場所），提供2年以上（含2年）房屋租賃合同及出租方的產(chǎn)權(quán)證明復印件。
�。ǘ⿻赫J定（輔導期認定）期滿申請正式認定
1．《增值稅一般納稅人正式認定申請表》；
2．書面申請報告內(nèi)容包括：（關(guān)于辦理一般納稅人正式認定的申請）。
（1）說明申請正式認定增值稅一般納稅人的理由；
（2）說明納稅人企業(yè)詳細名稱、辦公地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、設有倉儲場地的地址、經(jīng)濟性質(zhì)、投資總額及投資人、職工人數(shù)、法定代表人姓名、財務負責人姓名、辦稅人員姓名及聯(lián)系電話等。
3．賬簿設置情況（提供進銷項、應納稅額明細賬復印件、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬、貨物銷售明細賬、存貨明細賬復印件，以上復印件指最后一頁）；
4．企業(yè)財務報表（提供申請上月資產(chǎn)負債表、利潤表復印件）；
（三）糧食收儲企業(yè)、政府食用植物油承儲企業(yè)、從事成品油零售的加油站除應提供本條第（一）項資料外，還應提供有關(guān)部門批準的可從事相關(guān)業(yè)務的證明材料。
（四）分支機構(gòu)申請認定的，除應提供本條第（一）項資料外，還應提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明、總機構(gòu)申請認定表復印件以及總機構(gòu)確定其為統(tǒng)一核算分支機構(gòu)的證明材料。
三、一般納稅人變更
（一）增值稅一般納稅人在發(fā)生下列變更事項時，應在變更事項發(fā)生一個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理變更備案手續(xù)。
1．納稅人發(fā)產(chǎn)變更；
2．納稅人名稱發(fā)生變更；
3．稅務登記證號發(fā)生變更；
4．納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址發(fā)生變更；
5．經(jīng)濟性質(zhì)發(fā)生變更；
6．經(jīng)營范圍發(fā)生變更；
7．主管財務會計人員、購票人生產(chǎn)變更；
8．銀行結(jié)算帳號發(fā)生變更。
（二）變更手續(xù)的辦理：
納稅人發(fā)生上述變更事項后，由納稅人到主管稅務機關(guān)（稅務所）領(lǐng)取并填寫《稅務登記變更表》。
四、主要政策依據(jù)
１、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令〔362〕號）
�。病⒇斦俊蛾P(guān)于印發(fā)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的通知（〔2003〕財法字第38號）
�。场叶悇湛偩帧蛾P(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人申請認定辦法》的通知（國稅發(fā)〔1994〕059號）
�。础叶悇湛偩帧蛾P(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）
5、國家稅務總局《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕62號）
6、國家稅務總局《關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》（國稅函〔2002〕326號）
7、國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1993〕150號）
8、重慶市國家稅務局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人申請認定辦法的通知》（重稅發(fā)〔1994〕232號）
9、重慶市國家稅務局《關(guān)于加強增值稅一般納稅人認定管理的通知》（渝國稅函〔2003〕477號）
10、重慶市國家稅務局《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（渝國稅函〔2004〕490號）
增值稅一般納稅人注意事項
一、目的：
1、增值稅一般納稅人檢查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數(shù)據(jù)準確完整的必要步驟，同時也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。進行增值稅定期、不定期的檢查，是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全，有助于維護企業(yè)經(jīng)營管理。
2、納稅人應當建立檢查制度，結(jié)合財務核算過程和生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，對照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)檢查有關(guān)漏報應稅收入、多列支出、虛增抵扣稅款、錯用稅率或計算錯誤等情況。
3、對涉及稅收政策、稅款計算等方面不明確的問題可向主管稅務機關(guān)（稅務所）或者國稅局稅政管理部門咨詢（電話：12366）。
4、對會計核算不健全，不正確進行賬務處理，不能正確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，或不能夠提供準確稅務資料以及違反增值稅管理規(guī)定的，對構(gòu)成偷稅除依照《稅收征管法》規(guī)定進行處罰外，將視其情節(jié)，責令限期改正（6個月以內(nèi)），在限期整改期間，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅一般納稅人應嚴格按以下規(guī)定進行財務核算以及計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額：
（一）銷項稅額：
1、企業(yè)計算銷售及增值稅銷項稅額的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務發(fā)生的時間相一致。
增值稅條例第十九條、細則第三十三條規(guī)定：銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為：
�。�1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
�。�3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
（4）委托代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。（財稅[2005]165號）
（5）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
�。�6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。
�。�7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
2、企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開具時間相一致。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第六條規(guī)定，專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
�。�1）采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
�。�3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
�。�4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；
（5）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
�。�6）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天；
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。并對增值稅專用發(fā)票購、用、存進行檢查，主要檢查是否如實記入銷售收入并全額申報納稅。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函[2003]962號）第二條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》（國務院令287號）第十九條規(guī)定：企業(yè)應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日進行結(jié)帳，不得提前或者延遲。年度結(jié)帳日為每年的12月31日，半年、季度、月度結(jié)帳日分別為每半年、每季、每月的最后一天，凡結(jié)帳日與該條例規(guī)定不符的納稅人，稅務機關(guān)應責令其限期按照該條例規(guī)定計算當月銷項稅額。
3、有無價外收費未計算銷項稅額的情況。
增值稅條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。
細則第十二條規(guī)定：價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
4、企業(yè)是否存在視同銷售的情況，是否按稅收法規(guī)規(guī)定計算了銷項稅額。
增值稅條例細則第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物
�。�1）將貨物交付他人代銷。
�。�2）銷售代銷貨物。
�。�3）設有兩個以上機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。（不在同一縣市）。
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
5、有無以物易物、以舊換新、還本銷售等銷售方式未按規(guī)定計算銷項稅額的情況。
6、銷項發(fā)票開具是否異常，主要包括：
�。�1）紅字銷項發(fā)票的開具是否符合規(guī)定；
（2）開具的銷項發(fā)票票面所列貨物、應稅勞務名稱是否與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍一致；
�。�3）開具的增值稅專用發(fā)票是否全部申報納稅；
�。�4）是否按規(guī)定開具普通發(fā)票并申報納稅；
7、未開具發(fā)票取得的應稅收入是否申報納稅。
8、是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
9、是否存在做假帳、兩套帳、帳外經(jīng)營等手段偷稅的行為。
10、其他與增值稅計算有關(guān)的業(yè)務是否按規(guī)定進行處理。
�。ǘ┻M項稅額：
1、增值稅條例第九條規(guī)定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、增值稅條例第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進固定資產(chǎn)；
細則第十九條規(guī)定：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：
A、使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；
B、單位價值2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。
（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
細則第二十條規(guī)定：條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
�。�3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
�。�4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
�。�5）非正常損失的購進貨物；
�。�6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
細則第二十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
3、是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票、廢舊物資發(fā)票；是否按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4、自行開具的收購發(fā)票及其收購貨物、數(shù)量、收購價格是否異常，有無虛開或人為擴大成本、多抵扣進項稅額的情況。
5、取得的項目填寫不全的運輸發(fā)票，不得抵扣進項稅額。
6、取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
7、不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題：納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：（財稅[2005]165號）
不得抵扣的進項稅額=（當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計）+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額。
三、一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（財稅[2005]165號）
四、增值稅一般納稅人應嚴格按以下規(guī)定領(lǐng)購、開具、保管發(fā)票：
�。ㄒ唬┌l(fā)票的領(lǐng)購
1、增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。
2、一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：
�。�1）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
�。�2）不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料。
�。�3）有以下行為，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：1、私自印制專用發(fā)票；2、向個人或稅務機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；3、借用他人專用發(fā)票；4、向他人提供專用發(fā)票；5、未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；7、未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；8、未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查。
�。�4）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務機關(guān)應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
（二）發(fā)票的填開
1、發(fā)票只限于用票單位和個人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關(guān)批準不提拆本使用發(fā)票。
2、專用發(fā)票必須按下列要求開具：
字跡清楚；不得涂改；項目填寫齊全；票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符；各項目內(nèi)容正確無誤；全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；按照規(guī)定的時限開具專用發(fā)票；不得開具偽造的專用發(fā)票；不得拆本使用專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
3、凡銷售商品，提供服務以及從事其他經(jīng)營業(yè)務活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應如實向付款方填開發(fā)票；但對收購單位支付個人款項時，可按規(guī)定由付款單位向收款個人填開發(fā)票。
4、一般納稅人銷售貨物、應稅勞務必須向購買方開具專用發(fā)票，但下列情況不得開具專用發(fā)票：
（1）向消費者銷售應稅項目。
（2）銷售免稅項目。
（3）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
（4）將貨物用于非應稅項目。
（5）將貨物用于集體福利或個人消費。
（6）將貨物無償贈送他人。
5、銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、銷售折讓或填開錯誤等，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
（1）對當月購貨方已認證抵扣聯(lián)或銷售方已作帳務處理的情況下退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的，銷貨方不得作廢該正數(shù)專用發(fā)票，正數(shù)專用發(fā)票按正常抄報稅處理，可開具內(nèi)容相同的負數(shù)專用發(fā)票，將記帳聯(lián)作為扣減當期銷項稅額的憑證。
（2）銷售方跨月收到購貨方退回的專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，應開具內(nèi)容相同的負數(shù)專用發(fā)票，將記帳聯(lián)作為扣減當期銷項稅額的憑證。
（3）購貨方在取得的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已作帳務處理的情況下，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》送交銷售方。銷售方在收到購貨方提供的證明單后，方可開具銷項負數(shù)專用發(fā)
票。
屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓金額開具負數(shù)專用發(fā)票。
�。�4）銷售方未收到購買方退還的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或《證明單》，不得開具負數(shù)專用發(fā)票。
（三）發(fā)票的保管
1、單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況。
2、單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。
3、使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應當于丟失當日書面報告主管稅務機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢，并接受稅務機關(guān)的處罰。
4、開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經(jīng)主管稅務機關(guān)查驗后銷毀。
五、違反發(fā)票管理的法律責任：
1、未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽中專用品的；
2、未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；
3、未按照規(guī)定開具發(fā)票的；
4、未按照規(guī)定取得發(fā)票的；
5、未按照規(guī)定保管發(fā)票的；
6、未按照規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查的。
有上述所列行為之一的單位和個人，由國家稅務機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。有所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。
7、非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由國家稅務機關(guān)收
繳發(fā)票，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。
8、私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的，由國家稅務機關(guān)依法查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責任。
9、違反發(fā)票管理法規(guī)，導致納稅人、扣繳義務人以及其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由國家稅務機關(guān)沒收非法所得，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外，還對納稅人、扣繳義務人以及其他單位或者個人進行依法查處。
六、單位或者個人有下列行為之一的，應當承擔刑事責任：
1、虛開增值稅專用發(fā)票的(虛開是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的)；
2、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的；
3、非法出售增值稅專用發(fā)票的；
4、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的；
5、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
6、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；
7、非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，非法出售上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；
8、盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的。 |
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