根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省加工貿(mào)易開展的實際情況，我局發(fā)布了《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物免抵退稅計算方法有關(guān)問題的公告》，現(xiàn)解讀如下：
一、目前，我省生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物免抵退稅計算實行什么方法？
目前，我省生產(chǎn)企業(yè)（除1戶外）進料加工復出口貨物免抵退稅計算實行“購進法”。
二、實行“實耗法”的原因是什么？
實行“實耗法”更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際。實行“購進法” 時，出口企業(yè)當期購進的全部免稅進口料件參與免抵退稅計算，這與企業(yè)實際經(jīng)營狀況和財務(wù)核算不符，若企業(yè)有間接出口業(yè)務(wù)或出口不同退稅率商品時，其計算結(jié)果更加不準確，對企業(yè)經(jīng)營決策影響很大。而實行“實耗法”時，出口企業(yè)當期出口貨物實際耗用的免稅進口料件參與免抵退稅計算，可有效解決“購進法”下存在的生產(chǎn)與消耗不匹配的問題。
三、實行“實耗法”的具體時間？
從2012年7月1日起施行。
四、實行“實耗法”前企業(yè)應做哪些準備工作？
出口企業(yè)應在2012年7月份申報期前修改申報系統(tǒng)相關(guān)配置。具體操作方法為：
1.修改進料計算方法。點擊“系統(tǒng)維護”，選擇“系統(tǒng)配置”項下的“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改”，點擊“修改”，選擇“進料計算方法”，將“2購進法”改為“1實耗法”，點擊“保存”，系統(tǒng)保存后重新進入，進料計算方法修改完成。
2.選擇進料免稅證明開具方式。點擊“系統(tǒng)維護”，選擇“系統(tǒng)配置”項下的“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，在“進料免稅證明開具方式”項目中選擇“單證齊全開具進料免稅證明”，點擊“確認”，修改完成。
五、對于實行“購進法”期間未執(zhí)行完畢的進料加工貿(mào)易手（賬）冊應如何處理？
為了確保數(shù)據(jù)準確性，應對實行“購進法”期間未執(zhí)行完畢的進料加工貿(mào)易手（賬）冊進行清算。具體操作方法為：
出口企業(yè)應在2012年7月份申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理手（賬）冊階段性核銷手續(xù)，根據(jù)實際生產(chǎn)情況估算已出口貨物耗用的保稅進口料件金額，并據(jù)此對《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》中已錄入的未耗用進口料件金額用紅字沖減并核銷該手（賬）冊。對于估算進口料件金額與實際情況明顯不符的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對估算數(shù)據(jù)進行核實調(diào)整。核銷后出口企業(yè)應在當月重新登記手（賬）冊，錄入計劃分配率，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定，并將前期未耗用的進口料件金額結(jié)轉(zhuǎn)到新手（賬）冊，申報進出口明細時使用新手（賬）冊號。對于企業(yè)計算的計劃分配率與實際情況明顯不符的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對其進行核實調(diào)整。新手（賬）冊號為“手（賬）冊號+年月（其中年份4位月份2位）”，如手（賬）冊號為E09035000005，則新手（賬）冊號應為E09035000005201207。
六、實行“實耗法”后出口退（免）稅申報的注意事項有哪些？
（一）出口企業(yè)在辦理進料加工貿(mào)易手（賬）冊后，應于保稅進口料件實際耗用之日起至次月申報期內(nèi)，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工登記手續(xù)。
需要注意的是，實行“實耗法”后，當期出口貨物實際耗用的進口料件金額按當期參與免抵退稅計算的出口銷售額乘以計劃分配率進行計算，故手（賬）冊登記時計劃分配率必須準確填報。采用紙質(zhì)手冊和電子化手冊的企業(yè)，應根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。采用電子賬冊的企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。對于企業(yè)計算的計劃分配率與實際情況明顯不符的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對其進行核實調(diào)整。
（二）進口料件明細數(shù)據(jù)錄入的注意事項：
1.對“貿(mào)易方式”為“進料對口”、“進料深加工”、“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進口報關(guān)單，企業(yè)應作為當期進料錄入。
2.對“貿(mào)易方式”為“進料成品退換”、“外資設(shè)備物資”、“一般貿(mào)易”等進口報關(guān)單，企業(yè)不能作為當期進料錄入。
3.對“貿(mào)易方式”為 “進料料件復出”等出口報關(guān)單，出口企業(yè)必須在發(fā)生此業(yè)務(wù)的次月用紅字沖減《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，即在取得出口報關(guān)單的次月按報關(guān)單上的金額紅字沖減《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》。
�。ㄈ┻M料加工貿(mào)易手（賬）冊核銷的注意事項：
1.出口企業(yè)應在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日至次月的申報期內(nèi)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》等相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理手（賬）冊核銷手續(xù)。出口企業(yè)應據(jù)實申報剩余邊角余料、剩余殘次品、其他未出口、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件等相關(guān)內(nèi)容。申請延期核銷的手（賬）冊，應持海關(guān)延期核銷批復到主管稅務(wù)機關(guān)辦理進料手（賬）冊有效期變更手續(xù)。
2.由于出口退稅申報系統(tǒng)對于已經(jīng)核銷的手（賬）冊無法錄入進、出口數(shù)據(jù)，因此，務(wù)必在確認已將所有進、出口數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)后，才能到稅務(wù)機關(guān)辦理手（賬）冊的核銷手續(xù)。
（四）采用電子賬冊的企業(yè)在海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，并重新登記賬冊，申報進、出口明細時使用新賬冊號。新賬冊號為“電子賬冊號+年月（其中年份4位月份2位）”，如電子賬冊號為E09035000005，則2012年7月份登記的新賬冊號應為E09035000005201207。 |
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