一、本公告出臺(tái)的主要背景是什么？
今年以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為復(fù)雜，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于“三期疊加”階段，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。為此，國(guó)家實(shí)施定向調(diào)控,進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持，讓積極財(cái)政政策更大發(fā)力，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負(fù)，讓今天的“小微企”贏得發(fā)展的大未來(lái)，以此進(jìn)一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬(wàn)元調(diào)整為20萬(wàn)元后，今年8月19日，國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，自2015年10月1日起，將減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元（含）以下的小微企業(yè)。9月2日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)），明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到30萬(wàn)元后具體稅收政策規(guī)定。
為積極落實(shí)國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對(duì)穩(wěn)定基礎(chǔ)上，起草了本公告。本公告同時(shí)對(duì)今年第4季度預(yù)繳和年度匯算清繳有關(guān)新老政策銜接問(wèn)題一并進(jìn)行了明確。
二、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益？
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元以下納稅人擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？
從2014年開(kāi)始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？
為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來(lái)，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo)，在征管操作方面具備了簡(jiǎn)化備案的技術(shù)條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管軟件監(jiān)控、落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。
對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)（每年1季度預(yù)繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)），對(duì)上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定，對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對(duì)小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
對(duì)于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo)，為簡(jiǎn)化操作，讓更多小微企業(yè)受益，稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo)，年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
六、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)怎么辦？
小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。
七、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題
�。ㄒ唬┬⌒臀⒗髽I(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺(tái)后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？
一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元（含，下同）的小型微利企業(yè)。
�。ǘp半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的？
按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此項(xiàng)政策從2015年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這樣，實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。
（三）年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅；10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。
�。ㄋ模┠甓壤塾�(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？
1.對(duì)于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。
2.對(duì)于2015年10月1日之前成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。
例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。
小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。
小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×（3÷12）=7.5萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
應(yīng)納稅額=22.5×20%+7.5×10%=5.25（萬(wàn)元）
小紅咨詢公司減免稅額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬(wàn)元）
減半征收部分=7.5×15%=1.125（萬(wàn)元）
例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。
紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×（3÷8）=9萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。
應(yīng)納稅額=15×20%+9×10%=3.9（萬(wàn)元）
紅星印刷廠減免稅額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬(wàn)元）。
減半征收部分=9×15%=14.85（萬(wàn)元）
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。
新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×（3÷5）=15萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。
應(yīng)納稅額=10×20%+15×10%=3.5（萬(wàn)元）
新興軟件公司減免稅額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬(wàn)元）。
減半征收部分=15×15%=2.25（萬(wàn)元）
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。
應(yīng)納稅額=23×10%=2.3（萬(wàn)元）
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬(wàn)元）。
減半征收部分=23×15%=3.45（萬(wàn)元）
二、財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文：小微企業(yè)減免所得稅新規(guī)計(jì)算案例
隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）于近日發(fā)布，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算”等規(guī)定，使具體核算2015年度不同時(shí)段的應(yīng)納稅所得額的方法得以明確。但真正計(jì)稅時(shí)，卻還有幾處需要厘清的事項(xiàng)。
一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策
“符合條件的小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類(lèi)特定納稅人，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。
在實(shí)務(wù)中被稱(chēng)為“小小微企業(yè)”則是指年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額，在享受減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，還給予其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，從2015年起，享受該項(xiàng)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬(wàn)元。剛剛發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件又規(guī)定從2015年10月起，上限提升至30萬(wàn)元。
二、納稅年度界定及年應(yīng)納稅所得額
稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
三、新政對(duì)2015年所得稅計(jì)算的影響
由于稅法規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”，而財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件則規(guī)定從2015年10月起，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠，那么在2015年1月至9月份，能享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠的年度應(yīng)納稅所得額仍然為不超過(guò)20萬(wàn)元。這樣一來(lái)，就出現(xiàn)“一個(gè)年度中以兩個(gè)所得額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定能否減半征稅”的局面。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，適用25%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
（二）符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，依然按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件執(zhí)行，即將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
�。ㄈ⿵�2015年10月起，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含）之間的，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
例示1：某小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：
計(jì)算方式一（分段直接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）：
�。�1）2015年1～9月份應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×9（月）＝18萬(wàn)元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18萬(wàn)元×20%＝3.6萬(wàn)元
�。�2）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×3（月）＝6萬(wàn)元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=6萬(wàn)元×50%×20%＝0.6萬(wàn)元
�。�3）2015年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額：
3.6萬(wàn)元＋0.6萬(wàn)元＝4.2萬(wàn)元
計(jì)算方式二（為填報(bào)納稅申報(bào)表而間接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）：
（1）2015年度未享受任何優(yōu)惠的應(yīng)納所得稅額：
24（萬(wàn)）×25%＝6萬(wàn)元
�。�1）2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅：
24（萬(wàn)）×5%＝1.2萬(wàn)元
�。�2）2015年度享受降低稅率和減半征稅優(yōu)惠的減免稅：
24（萬(wàn)）÷12（月）×3（月）×50%×20%＝0.6萬(wàn)元
�。�3）2015年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額：
6萬(wàn)－（1.2萬(wàn)+0.6萬(wàn)）＝4.2萬(wàn)元
由于預(yù)繳是按當(dāng)年累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與部分納稅調(diào)整結(jié)合計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)金額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，因此，不能簡(jiǎn)單的將四季度的利潤(rùn)直接套用“減低稅率和減半征稅”的方法計(jì)稅，而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算10月至12月的所得。
例示2：某小型微利企業(yè)2015年1～9月合計(jì)利潤(rùn)21萬(wàn)元，10～12月份合計(jì)利潤(rùn)12萬(wàn)元，2015年累計(jì)利潤(rùn)總額33萬(wàn)元減除可彌補(bǔ)的以前年度虧損8萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)金額為25萬(wàn)元，在2016年度1月份預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅時(shí)：
（1）2015年1～9月份應(yīng)納所得稅額：
25（萬(wàn)）×9/12×20%＝18.75（萬(wàn)）×20%＝3.75萬(wàn)元
�。�2）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：
25（萬(wàn)）×3/12×50%×20%＝0.625萬(wàn)元
�。�3）2015年度全年應(yīng)納所得稅額：
3.75（萬(wàn)）+0.625（萬(wàn)）＝4.375萬(wàn)元
�。�4）預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅
將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬(wàn)元減除“實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”，即為“本季實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。
例示3：某小型微利企業(yè)2015年4月份開(kāi)業(yè)，4～12月應(yīng)納稅所得額為27萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬(wàn)元，而非將27萬(wàn)元按9個(gè)月再折算出12個(gè)月的應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元。其2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為9個(gè)月，2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：
�。�1）2015年4～9月份應(yīng)納所得稅額：
27（萬(wàn)）×6/9×20%＝18（萬(wàn)）×20%＝3.6萬(wàn)元
�。�2）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：
27（萬(wàn)）×3/9×50%×20%＝9萬(wàn)×50%×20%＝0.9萬(wàn)元
�。�3）2015年度全年應(yīng)納所得稅額：
3.6（萬(wàn)）+0.9（萬(wàn)）＝4.5萬(wàn)元
例示4：某企業(yè)2015年11月開(kāi)業(yè)，11月至12月份的應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬(wàn)元，2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)和2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)均為2個(gè)月，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：
28（萬(wàn)）×2/2×50%×20%＝2.8萬(wàn)元
三、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào):修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表
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三、企業(yè)2015年第4季度（含2015年10至12月，下同）預(yù)繳和定率征稅企業(yè)2015年度匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照本公告《小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報(bào)說(shuō)明》（見(jiàn)附件2）進(jìn)行納稅申報(bào)。
特此公告。
附件：
1.固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表?
2.小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報(bào)說(shuō)明
2015年11月15日
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特別說(shuō)明：稅務(wù)局規(guī)定：符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必須按照小微企業(yè)填報(bào)申報(bào)表，不用去備案；固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表，可以自愿選擇填與不填，但是要求企業(yè)必須寫(xiě)個(gè)情況說(shuō)明，要寫(xiě)明你知悉這件事，自動(dòng)放棄，并寫(xiě)明放棄哪年的，并加蓋公章、法人章，交給專(zhuān)管員。
四、金稅
1.金稅應(yīng)抄報(bào)未抄報(bào)，企業(yè)會(huì)受到處罰；
2.一般納稅人報(bào)稅順序：上報(bào)匯總----正式申報(bào)----清卡
小規(guī)模報(bào)稅順序：上報(bào)匯總----清卡
3.現(xiàn)在變更、換證的企業(yè)換成一證一碼的，老稅號(hào)暫時(shí)不變（國(guó)稅），新辦企業(yè)右上角有個(gè)二維碼，如果老企業(yè)給新企業(yè)開(kāi)發(fā)票，給金稅打電話，可能涉及升級(jí)軟件等問(wèn)題。
4.收到老企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要在金稅升級(jí)之前全部認(rèn)證，升級(jí)之前，把發(fā)票軟件客戶信息備份導(dǎo)出
5.金稅qq群：413381643，鐵西區(qū)國(guó)稅微信平臺(tái)：TXGSWXPT
6.預(yù)計(jì)2017年底之前金稅升級(jí)，具體等金稅通知，升級(jí)之前服務(wù)費(fèi)交齊。 |
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