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    該政策于2013年12月31日?qǐng)?zhí)行到期。根據(jù)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和就業(yè)面臨的新情況、新問(wèn)題，為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題通知如下：  
　　一、對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。  
　　納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。  
　　本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：
    1.在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；
    2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；
    3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。 

　　二、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。  
　　按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。  
　　本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位

 

 

 

現(xiàn)將企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）》適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

　　二、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

　　三、符合條件的小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，按以下減免性質(zhì)代碼填報(bào)綜合申報(bào)表。其中，實(shí)行查賬征收方式征收的居民企業(yè)在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下10萬(wàn)元以上的，減免性質(zhì)代碼為0303001；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的，減免性質(zhì)代碼為0303002.實(shí)行核定定率征收方式的居民企業(yè)在月（季）度和年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下10萬(wàn)元以上的，減免性質(zhì)代碼為0303003；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的，減免性質(zhì)代碼為0303004；實(shí)行核定定額征收方式的居民企業(yè)在月（季）度和年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，減免性質(zhì)代碼為0303005。

　　四、本公告自發(fā)布之日起施行。

 

 

 

　一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理  
　　近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項(xiàng)日益增多。在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生各級(jí)人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的情況。對(duì)于此類事項(xiàng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實(shí)際稅收征管和納稅申報(bào)過(guò)程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對(duì)該類事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。  
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理�？h級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國(guó)家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時(shí)直接確定，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按其實(shí)際接收價(jià)值確定。  
　　（二）企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理�？h級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行了管理，就具備了財(cái)政性資金性質(zhì)，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，可以作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。其中，無(wú)償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際接收價(jià)值確定不征稅收入。  

　�。ㄈ�）企業(yè)接收政府無(wú)償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無(wú)償接受縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門無(wú)償劃入資產(chǎn)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)情形以外的（稅法另有規(guī)定除外），企業(yè)應(yīng)按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際接收價(jià)值，并入當(dāng)期應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類，顯然，該項(xiàng)收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應(yīng)當(dāng)屬于應(yīng)稅收入。  

　　二、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理  
　　企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說(shuō)明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說(shuō)明該事項(xiàng)不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈(zèng)行為，因此，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。  

　　三、關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 
　　2011年以前，保險(xiǎn)公司提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金5項(xiàng)）應(yīng)按中國(guó)保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]45號(hào)）規(guī)定，從2011年起，保險(xiǎn)公司提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部的會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算扣除。對(duì)于此前尚未銜接轉(zhuǎn)換的，即仍按中國(guó)保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整2013年度應(yīng)納稅所得額。  

　　四、關(guān)于核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理 
從核力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作看，核電廠操縱員的培養(yǎng)費(fèi)用是一項(xiàng)持續(xù)、必要和生產(chǎn)運(yùn)行緊密相關(guān)的投入，是發(fā)電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算。  

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理  
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡未超過(guò)稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會(huì)差異，盡可能使稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異的處理上存在分歧，公告對(duì)這類問(wèn)題進(jìn)行了明確。  
　　（一）企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會(huì)計(jì)折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)增，也就是說(shuō)，稅收與會(huì)計(jì)之間差異部分已實(shí)際進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，因此，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號(hào)公告第八條規(guī)定不沖突。  
　�。ǘ�）企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，按15號(hào)公告規(guī)定應(yīng)按會(huì)計(jì)年限計(jì)算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。這樣處理，大大減少納稅調(diào)整成本，符合15公告的立法精神。  
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已進(jìn)行納稅調(diào)增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時(shí)該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍可按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號(hào)公告的立法意圖。  
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實(shí)行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會(huì)計(jì)上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]49號(hào)）規(guī)定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn)，準(zhǔn)予按直線法計(jì)提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗。在采用產(chǎn)量法計(jì)提資產(chǎn)折耗的情況下，會(huì)形成稅會(huì)差異，如果單純套用15公告的規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致折耗（折舊）得不到及時(shí)扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定�；�于此，公告明確，石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。  

　　六、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項(xiàng)的企業(yè)所得稅銜接處理 
　　為充分保障納稅人合法權(quán)益，做到政策有機(jī)銜接，公告明確適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項(xiàng)尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完善�？紤]到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，事項(xiàng)比較復(fù)雜，補(bǔ)充相關(guān)證據(jù)和手續(xù)需要一定時(shí)間，因此，公告將補(bǔ)充完善時(shí)間延長(zhǎng)到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規(guī)定嚴(yán)格處理，防止企業(yè)濫用該政策。