國家稅務(wù)總局公告2012年第32號(hào) 2012.7.3
一、上海航空有限公司的應(yīng)征增值稅銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)由中國東方航空股份有限公司并入總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)交增值稅并申報(bào)納稅。?
二、“中國東方航空公司總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)名單”（《通知》附件2）分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)下增補(bǔ)“中國東方航空股份有限公司云南分公司”、“中國東方航空股份有限公司濟(jì)南飛行運(yùn)營基地”。
三、本公告自2012年1月1日起施行。?
特此公告。
關(guān)于《中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告》的解讀
2012年7月16日 國家稅務(wù)總局辦公廳
解讀財(cái)稅[2011]132號(hào)：試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)可合并繳納增值稅
<樊劍英 王奎 中國稅務(wù)報(bào)>
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)分處試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人該如何納稅增值稅？在安徽、山東、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川設(shè)有9家分公司，在上海設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)——上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司（以下簡稱中國東方航空公司），在“營改增”過程中就存在上述問題。
納稅方式
1.分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算繳納稅款。
分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。
以中國東方航空公司為例，假設(shè)2012年1月，北京分公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入1000萬元，上海航空公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入2000萬元，中國東方航空公司總機(jī)構(gòu)收入17000萬元。北京分公司2月納稅申報(bào)，應(yīng)繳納營業(yè)稅1000×3%＝30（萬元），在北京繳納入庫。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，上海航空公司2月納稅申報(bào)繳納增值稅2000÷（1＋11%）×11%＝198.20（萬元），分支機(jī)構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以附件1《營業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的形式，傳遞至總機(jī)構(gòu)確認(rèn)納稅。
2.總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。
第一部分為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額。上例中，總機(jī)構(gòu)收入加上上海航空公司收入構(gòu)成的銷售額為（17000＋2000）÷（1＋11%）＝17117.12（萬元）。
3.總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅（17117.12＋900.9）×11%－30－198.2＝1753.78（萬元）。
4.總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可以匯總確定。
上例中沒有考慮非試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況，“營改增”前，對(duì)于取得發(fā)票不需要抵扣增值稅，“營改增”后，總機(jī)構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可以抵扣。因此，辦法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。盡管非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報(bào)繳納營業(yè)稅，但是從總機(jī)構(gòu)層面上來看，整個(gè)東方航空公司相當(dāng)于全面實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
例如，上例中北京分公司營運(yùn)收入盡管繳納營業(yè)稅，但其運(yùn)營業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，只不過要由上海總機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。上海總機(jī)構(gòu)處理時(shí)，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
稅務(wù)管理
為保證試點(diǎn)改革中增值稅鏈條的完整性，辦法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營業(yè)稅傳遞單》，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》，報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度�？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅�？倷C(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季度終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣�？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。
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